Katma Bedel Vergisi Genel Uygulama Bildirisinde Değişiklik Yapılmasına Dair Bildiri, Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından 31 Ekim tarihli Resmî Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girdi.
Tebliğe nazaran, yük taşıma hedefli olmayan, seyahat, cümbüş, spor ve amatör balıkçılık üzere faaliyetlerde kullanılan, ilgili mevzuata nazaran özel tekne ve özel yat kapsamında ve gövde uzunluğu 24 metreye kadar olan deniz araçları ve deniz motosikletleri, paraşüt çekme tekneleri, hız motorları, yelkenli tekneler, şişme bot üzere çeşitli deniz araçları istisna kapsamı dışında tutuldu.
Demircan Hukuk’tan Sena Demircan yeni düzenlemeyi kıymetlendirdi. Demircan, “Bu bildirim ile ülkemizin deniz ve hava ticaret filosunun geliştirilmesi, yerli inşanın desteklenmesi, kesimdeki ilgililerin bu doğrultuda teşvik edilmesi ve ülkemizin dış rekabetle gücünü artırılması gayesiyle KDV düzenlemelerine dair kapsamlı bir güncelleme sunulmaktadır” dedi.
Sena Demircan’ın bahse ait değerlendirmesi şöyle:
26.04.2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan ve 3065 sayılı Kanunun uygulanmasına dair açıklamalar içeren Katma Paha Vergisi Genel Uygulama Bildirimi altında düzenlenen KDV istisnaları ve bu istisnaların uygulama kapsamına dair kimi değişiklikler yapılmış olup bu doğrultuda 31 Ekim 2024 tarihli 32708 sayılı Resmi Gazete’ de “Katma Kıymet Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ” yayımlanmıştır. İlgili Tebliğ’in 7,10,11 ve 16.maddeleri hariç olmak üzere öteki tüm unsurları yayımlandığı tarihte yürürlüğe girmiş bulunmaktadır.
31 Ekim 2024 tarihli Bildiri ile birlikte uygulamada yaşanan karışıklıkların önüne geçebilmek ismine sonuncu olarak istisna kapsamına dahil edilen ve kapsam dışı bırakılan deniz araçları tek tek sayılmakla birlikte ilgili mevzuata nazaran 24 metre altı – 24 metre üstü formunda istisna kapsamındaki deniz araçları metraj istikametinden değerlendirilmiş ve ayrıntılı örneklere yer verilmiştir.
Bu vesileyle belirtmek isteriz ki, yük ve/veya yolcu taşımaya elverişli deniz taşıma araçları olarak kabul edilen tanker gemileri, kuru dökme yük gemileri, konteyner gemileri, Ro-Ro gemileri, kruvaziyer tipi yolcu gemileri, feribot, deniz otobüsü, balıkçı gemileri üzere araçlar ile bunların ana motorların teslimleri KDV’ den istisna kapsamında değerlendirilmiştir. Bununla birlikte yüzer tesis ve araçlar, inşa halinde gemi olarak tanımlanan tekne kabuğu teslimleri de KDV’ den istisna kapsamındadır.
Ancak bir üst paragrafta sayılan yük/yolcu taşıma hedefli deniz araçlarından olmayan, seyahat, cümbüş, spor ve amatör balıkçılık üzere faaliyetlerde kullanılan, ilgili mevzuata nazaran özel tekne/ özel yat kapsamında olup gövde uzunluğu 24 metreye kadar olan deniz araçları istisnadan yararlanamamaktadır. Şayet ki bu çeşit deniz araçlarının gövde uzunluğu 24 metreyi aşıyorsa ve bu araçlar, kiralanmak yahut çeşitli hallerde işletilmek üzere bu tıp faaliyetlerde bulunan şahıslar tarafından iktisap/temin edilecekse bu kademede istisnadan yararlanılabilecektir.
Diğer bir deyişle, ilgili mevzuat çerçevesinde direkt istisna kapsamında sayılan deniz aracı tiplerinden olmayıp bir de uzunluğu 24 metre altında olan yahut her halükarda özel kullanıma yönelik olan deniz aracı, hiçbir biçimde KDV istisnası kapsamında değildir. Şayet istisna kapsamındaki deniz araçlarından olmayıp uzunluğu 24 metre üzeri olan teknelerde de şayet ilgili tekne özel kullanıma yönelik olarak temin ediliyor ise yeniden KDV istisnasından muafiyet kelam konusu olmayacaktır. Münasebetiyle, bahsi geçen deniz araçlarının bu istisnadan yararlanılabilmesi için, hem tekne uzunluğunun 24 metre üzerinde olması hem de “özel kullanıma yönelik” bir iktisap/teminin kelam konusu olmaması gerekmektedir. Ez cümle, muafiyetten yararlandırılmak istenen teknede maddede belirtilen her iki kaidenin birden sağlanıyor olması gerekecektir.
Bunun tersine, deniz motosikletleri, paraşüt çekme tekneleri, sürat motorları, yelkenli tekneler, şişme bot,yüzer tesis niteliğinde olmayan balık çiftlikleri, su ürünleri üretme tesisleri ve benzerleri, tarak gemisi, yangın söndürme gemisi, kılavuz botu, palamar botu, petrol toplama gemisi üzere deniz hizmet araçları ise metrajından ve kullanım formundan bağımsız olarak hiçbir halde istisna kapsamında değerlendirilmemektedir.
31 Ekim 2024 tarihli Tebliğ’ de bir başka değerli mevzu ise “Faaliyetleri Deniz Taşıma Araçları ile Yüzer Tesis ve Araçların İmal ve İnşası Olanlar İçin Bu Araçların İmal ve İnşası ile İlgili Yapılan Teslim ve Hizmetlere Yönelik İstisna” başlıklı 1.3.3. hususu ile Üreticililer/ Tersaneler lehine getirilen KDV istisnası düzenlemesidir.
Öncelikle, daha önce istisnanın uygulama alanı “deniz taşıma araçları ile yüzer tesis ve araçlar” olarak belirtilmekte iken değişiklik sonrası bu tarif daha dar bir söz ile “yük ve/veya yolcu taşımaya elverişli deniz taşıma araçları” olarak revize edilmiştir. Bu vesileyle istisnanın uygulama kapsamı daraltılmıştır. İlaveten, yük taşıma emelli olmayan, seyahat, cümbüş, spor ve amatör balıkçılık üzere faaliyetlerde kullanılan, ilgili mevzuata nazaran özel tekne ve özel yat kapsamında ve gövde uzunluğu 24 metreye kadar olan deniz araçları da imal ve inşası ile ilgili mal ve hizmet alımlarında istisna kapsamı dışında tutulmuştur.
Bunun tersine, bir üst paragrafta anılan ve KDV muafiyeti kapsamında yer almayan bu araçlardan gövde uzunluğu 24 metreyi aşanların imal ve inşasına ait mal ve hizmet alımlarında ise muafiyetin uygulanabileceği belirtilmiştir. Fakat bu sefer bir evvelki başlıkta anlatılan metraj ayrımından farklı olarak, bahsi geçen 24 metre üzeri deniz araçlarının temin ya da iktisap gayesinin bir kıymeti olmadığı, bir öteki söz ile üreticinin ilgili mal ve hizmet alımında KDV istisnasından yararlanabilmesinde üretilmekte olan teknenin ticari yahut özel kullanıma yönelik olmasının göz önünde bulundurulmayacağı ve her halükarda istisnadan yararlanabileceği söz edilmiştir.
İlgili tersane tarafından istisna kapsamında imal ve inşa edilen bu tıp deniz araçlarının alıcılara satış ve tesliminde ise, alıcının faaliyetinin bu araçların kiralanması ve çeşitli formlarda işletilmesi olması kaidesinin sağlanması halinde KDV istisnası uygulanması mümkündür lakin alıcı, özel kullanım emeliyle iktisap etmekte ise bu defa istisna gündeme gelmeyecek olup KDV uygulanacaktır.
Ancak maddede açıkça belirtildiği üzere deniz araçlarının tesliminde uygulanan KDV ile imal ve inşası ile ilgili mal ve hizmet alımlarında uygulanan KDV ve hasebiyle bunlara dair muafiyetler birbirinden bağımsız olduğundan, deniz araçlarının satış ve tesliminin açıklanan sebeplerle vergiye tabi olması, imal ve inşa ile ilgili mal ve hizmet alımlarının da vergiye tabi olmasını gerektirmeyecektir.
Kısacası bu bildiri ile ülkemizin deniz ve hava ticaret filosunun geliştirilmesi, yerli inşanın desteklenmesi, kesimdeki ilgililerin bu doğrultuda teşvik edilmesi ve ülkemizin dış rekabetle gücünü artırılması maksadıyla KDV düzenlemelerine dair kapsamlı bir güncelleme sunulmaktadır. Bu vesileyle, deniz ticareti ve nakliyat dalında yatırım yapan mükelleflerin vergi yükü bir nebze hafifletilerek bu alandaki hizmetlerin geliştirilmesi ve çoğaltılması teşvik edilmektedir.
7DENİZ
Yorum Yap